Il Trattamento di Fine Rapporto (TFR) è una componente differita della retribuzione e può essere liquidato in due modalità: alla cessazione del rapporto di lavoro (dimissioni, licenziamento, pensionamento) oppure anticipatamente durante il rapporto, ma solo per specifiche causali previste dalla legge.

In entrambi i casi la tassazione è separata e calcolata sull’aliquota IRPEF media degli ultimi cinque anni. Gli elementi da considerare sono: tempistiche, requisiti e trattamento fiscale.

Quando il rapporto di lavoro termina (per dimissioni, licenziamento o raggiungimento dell’età pensionabile), il datore di lavoro è tenuto a liquidare l’intero montante del TFR, rivalutato secondo i coefficienti di legge. Non è richiesta documentazione aggiuntiva: il TFR è un diritto maturato.

Tempi tipici in base allo stato dell’azienda:

• Azienda in bonis: liquidazione tra i 30 e i 60 giorni dalla cessazione del rapporto, salvo scadenze diverse previste dal CCNL (Contratto Collettivo Nazionale di Lavoro).
• Azienda fallita o insolvente: il recupero avviene mediamente in 9-18 mesi tramite il Fondo di Garanzia INPS, previa insinuazione al passivo della procedura concorsuale.

Per il dettaglio dei rischi legati al TFR lasciato in azienda c’è l’approfondimento Lasciare il TFR in azienda: i rischi del Fondo di Tesoreria INPS.

Durante il rapporto di lavoro, l’anticipo del TFR è possibile ma soggetto a regole stringenti dell’Art. 2120 del Codice Civile:

Requisiti

• Anzianità: almeno 8 anni di servizio presso lo stesso datore di lavoro, una sola richiesta nell’arco del rapporto
• Importo massimo: fino al 70% della somma accantonata
• Limiti aziendali: l’azienda può accordare l’anticipo a non più del 10% degli aventi diritto e al massimo al 4% del totale dei dipendenti

Causali (tassative)

• Spese sanitarie straordinarie per terapie e interventi documentati dalle strutture sanitarie pubbliche o convenzionate
• Prima casa per sé o per i propri figli (con atto notarile)
• Formazione: spese durante congedi formativi (formazione continua, congedi parentali oltre i 6 mesi)
• Congedi parentali previsti dal Testo Unico maternità/paternità

Il CCNL applicato può prevedere causali aggiuntive o requisiti meno restrittivi. È quindi consigliabile verificare il proprio contratto di settore prima di presentare la richiesta.

La tassazione del TFR è uno degli aspetti meno conosciuti dai lavoratori e ha due componenti distinte.

• Sulla componente capitale, il TFR è tassato con aliquota separata IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche), calcolata sull’aliquota media dei redditi degli ultimi cinque anni del lavoratore. La forbice tipica per la maggior parte dei lavoratori dipendenti è tra il 23% e il 43%. L’aliquota effettiva dipende dalla media dei redditi degli ultimi cinque anni. 

  Esempio pratico: su un montante TFR finale di 40.000€, l’imposta separata può variare tra 9.200€ (al 23%) e 17.200€ (al 43%), a seconda dell’aliquota media individuale. L’esempio è indicativo e non sostituisce il calcolo dell’imposta separata. 

• Sulla componente rivalutazione (la quota di TFR rivalutata ogni anno con la formula 1,5% + 75% indice FOI ISTAT), si applica un’imposta sostitutiva del 17%, prelevata ogni anno dal datore di lavoro e versata all’Erario. Il FOI è l’indice ISTAT dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati.

Per il confronto con la tassazione del fondo pensione (9-15% sostitutiva, molto più vantaggiosa) c’è la guida alla tassazione del fondo pensione e la guida TFR o fondo pensione: cosa conviene.

Il fondo pensione prevede regole di riscatto più flessibili e un regime fiscale generalmente più favorevole rispetto al TFR aziendale:

• Anticipazione per spese sanitarie: fino al 75% del montante (tassazione 9-15%), in qualsiasi momento dell’iscrizione
• Anticipazione per prima casa: fino al 75% del montante (tassazione 23%) dopo 8 anni di iscrizione
• Anticipazione per “ulteriori esigenze”: fino al 30% del montante (tassazione 23%) dopo 8 anni di iscrizione

A regime, all’uscita per pensionamento, la prestazione del fondo pensione è tassata al 15% scendente al 9% dopo 35 anni di iscrizione, contro il 23-43% del TFR aziendale.

Per il dettaglio sui riscatti dalla previdenza complementare c’è la guida come riscattare il fondo pensione.
Per il quadro complessivo della previdenza integrativa c’è la guida alla pensione integrativa.

Le aliquote IRPEF, i tempi di liquidazione del Fondo di Garanzia INPS e le causali dell’anticipo del TFR sono confermati al momento della redazione. Eventuali condizioni più favorevoli previste dal CCNL applicato vanno verificate caso per caso. Per il calcolo dell’imposta separata sul TFR è utile farsi assistere da un professionista del lavoro o da un patronato.

A cura di Andrea Ballantini, Consulente Finanziario Indipendente iscritto all’Albo OCF con matricola: 627138